发布日期：2024-11-12 06:16    点击次数：67

在成本阛阓中，有限公司减捏上市公司限售股是较为常见的经济步履，这一历程触及到诸多税务问题；若处理不当，可能会给企业带来毋庸要的税务风险和成本。今天就来为寰球珍重梳理一下关联常识点。

案例分析

某有限公司A捏有上市公司 B的限售股100 万股，均为B公司初度公招引行股票并上市变成的限售股，原始赢得成本为每股5元，B公司IPO刊行价为每股20元。A公司于2024年6月对上述限售股系数减捏，减捏平均价钱为每股73元。在往复历程中云开体育，证券登记结算机构按照规定代扣代缴了印花税。假定A公司为升值税一般纳税东说念主，公司所在地为某市市区。讨教：A公司针对2024年6月此项限售股减捏步履应怎样纳税？A公司需汇报交纳各样税费如下：应纳升值税=（73-20）×100÷1.06×6%=300万元。应纳城市诊疗竖立税=300万×7%=21万元。应纳进修费附加= 300万×3%=9万元。应纳方位进修附加=30万×2%=6万元。证券登记结算机构代扣代缴印花税=73×100×0.1%×50%=3.65万元。企业所得税：假定A公司当期为无其他影反映纳税所得额姿色，应纳税所得额=（73-5）×100-300-21-9-6-3.65=6460.35万元。应纳企业所得税=6460.35×25%=1615.09万元。有限公司减捏上市公司限售股涉税重心一、企业所得税有限公司减捏上市公司限售股的所得，属于财产转让所得，并入企业所得税的应纳税所得额，按纳税年度预计企业所得税，分月大略分季预缴，即：自月份大略季度收场之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税汇报表，预缴税款；自年度收场之日起五个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税汇报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。二、升值税及附加有限公司减捏上市公司限售股属于金融商品转靡烂履，按照金融商品转让交纳升值税。1.税额预计升值税含税销售额 =（卖出价 - 买入价）×减捏股数若有限公司为升值税一般纳税东说念主，应纳升值税税额=含税销售额÷(1+6%）×6%；若有限公司为升值税小规模纳税东说念主，应纳升值税税额=含税销售额÷(1+征收率）×征收率(升值税小规模纳税东说念主征收率为3%，2027年12月31日前减按1%）城市诊疗竖立税、进修费附加、方位进修附加，以本体交纳的升值税税额为计税依据，按适用税（费）率预计并汇报交纳。2.买入价的阐发原则（1）公司初度公招引行股票并上市变成的限售股，以及上市首日至解禁日历间由上述股份繁殖的送、转股，以该上市公司股票初度公招引行（IPO）的刊行价为买入价。（2）上市公司实施股权分置变调时，在股票复牌之前变成的原非通顺股股份，以及股票复牌首日至解禁日历间由上述股份繁殖的送、转股，以该上市公司完成股权分置变调后股票复牌首日的开盘价为买入价。（3）因上市公司实施要紧财富重组变成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日历间由上述股份繁殖的送、转股，以该上市公司因要紧财富重组股票停牌前一往复日的收盘价为买入价；因实施要紧财富重组屡次停牌的，以中国证券监督责罚委员会就上市公司要紧财富重组请求作出给以核准决定前的终末一次停牌前一往复日的收盘价为买入价。（4）因同期实施股权分置变调和要紧财富重组而初度公招引行股票并上市变成的限售股，以及上市首日至解禁日历间由上述股份繁殖的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价。若上述原则阐发的买入价低于该公司赢得限售股的本体成本价的，以本体成本价为买入价预计交纳升值税。三、印花税有限公司按照限售股转让成交金额的1‰交纳证券往复印花税，自2023年8月28日起，证券往复印花税实施减半征收，证券往复结算时由证券登记结算机构代收代缴。依据如下：《中华东说念主民共和国企业所得税法》规定：第一条 在中华东说念主民共和国境内，企业和其他赢得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税东说念主，依照本法的规定交纳企业所得税。第二条 企业分为住户企业和非住户企业。本法所称住户企业，是指照章在中国境内竖立，大略依照番邦(地区)法律竖立但本体责罚机构在中国境内的企业。第三条 住户企业应当就其着手于中国境内、境外的所得交纳企业所得税。第五条 企业每一纳税年度的收入总数，减除不纳税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以昨年度耗损后的余额，为应纳税所得额。第六条 企业以货币姿色和非货币姿色从各式着手赢得的收入，为收入总数。包括：（三）转让财产收入；第五十三条 企业所得税按纳税年度预计。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。第五十四条 企业所得税分月大略分季预缴。企业应当自月份大略季度收场之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税汇报表，预缴税款。企业应当自年度收场之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税汇报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。《中华东说念主民共和国企业所得税法实施条例》规定：第三条　企业所得税法第二条所称照章在中国境内竖立的企业，包括依照中国法律、行政功令在中国境内竖立的企业、职业单元、社会团体以过甚他赢得收入的组织。第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货品所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权利性投资所得、利息所得、房钱所得、特准权使用费所得、收受捐赠所得和其他所得。第十六条 企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定财富、生物质产、无形财富、股权、债权等财产赢得的收入。《财政部、国度税务总局对于全面推开交易税改征升值税试点的见告》（财税〔2016〕36号）“附件一、交易税改征升值税试点实施主义”规定：第一条在中华东说念主民共和国境内（以下称境内）销售职业、无形财富大略不动产（以下称应税步履）的单元和个东说念主，为升值税纳税东说念主，应当按照本主义交纳升值税。第三条 纳税东说念主分为一般纳税东说念主和小规模纳税东说念主。第九条 应税步履的具体范围，按照本主义所附的《销售职业、无形财富、不动产注目》履行。第十五条 升值税税率：(一)纳税东说念主发生应税步履，除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外，税率为6%。(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租借职业，销售不动产，转让地盘使用权，税率为11%。(三)提供有形动产租借职业，税率为17%。(四)境内单元和个东说念主发生的跨境应税步履，税率为零。具体范围由财政部和国度税务总局另行规定。第十六条 升值税征收率为3%，财政部和国度税务总局另有规定的以外。第十七条 升值税的计税要领，包括一般计税要领和粗浅计税要领。第十八条 一般纳税东说念主发生应税步履适用一般计税要领计税。第十九条 小规模纳税东说念主发生应税步履适用粗浅计税要领计税。第二十三条 一般计税要领的销售额不包括销项税额，纳税东说念主收受销售额和销项税额团结订价要领的，按照下列公式预计销售额：销售额=含税销售额÷(1+税率)第三十四条 粗浅计税要领的应纳税额，是指按照销售额和升值税征收率预计的升值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额预计公式：应纳税额=销售额×征收率第三十五条 粗浅计税要领的销售额不包括其应纳税额，纳税东说念主收受销售额和应纳税额团结订价要领的，按照下列公式预计销售额：　销售额=含税销售额÷(1+征收率)所附《销售职业、无形财富、不动产注目》规定：一、销售职业销售职业,是指提供交通运输职业、邮政职业、电信职业、建筑职业、金融职业、当代职业、糊口职业。(五)金融职业。金融职业，是指规划金融保障的业务当作。包括贷款职业、径直收费金融职业、保障职业和金融商品转让。4.金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货品期货和其他金融商品通盘权的业务当作。《财政部、国度税务总局对于全面推开交易税改征升值税试点的见告》（财税〔2016〕36号）“附件二、交易税改征升值税试点规划事项的规定”规定：一、营改增试点时分，试点纳税东说念主[指按照《交易税改征升值税试点实施主义》(以下称《试点实施主义》)交纳升值税的纳税东说念主]规划策略(三)销售额。3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个管帐年度。《财政部 税务总局对于升值税小规模纳税东说念主减免升值税策略的公告》（财政部 税务总局公告2023年第19号）规定：二、升值税小规模纳税东说念主适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收升值税;适用3%预征率的预缴升值税姿色，减按1%预征率预缴升值税。三、本公告履行至2027年12月31日。《国度税务总局对于营改增试点些许征管问题的公告》（国度税务总局公告2016年第53号）规定：五、单元将其捏有的限售股在解禁通顺后对外转让的，按照以下规定笃定买入价：　　（一）上市公司实施股权分置变调时，在股票复牌之前变成的原非通顺股股份，以及股票复牌首日至解禁日历间由上述股份繁殖的送、转股，以该上市公司完成股权分置变调后股票复牌首日的开盘价为买入价。　　（二）公司初度公招引行股票并上市变成的限售股，以及上市首日至解禁日历间由上述股份繁殖的送、转股，以该上市公司股票初度公招引行（IPO）的刊行价为买入价。（三）因上市公司实施要紧财富重组变成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日历间由上述股份繁殖的送、转股，以该上市公司因要紧财富重组股票停牌前一往复日的收盘价为买入价。《对于国内搭客运输职业进项税抵扣等升值税征管问题的公告 》（国度税务总局公告2019年第31号）规定：十、对于限售股买入价的笃定（一）纳税东说念主转让因同期实施股权分置变调和要紧财富重组而初度公招引行股票并上市变成的限售股，以及上市首日至解禁日历间由上述股份繁殖的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照“金融商品转让”交纳升值税。（二）上市公司因实施要紧财富重组屡次停牌的，《国度税务总局对于营改增试点些许征管问题的公告》（国度税务总局公告2016年第53号发布，国度税务总局公告2018年第31号修改）第五条第（三）项所称的“股票停牌”，是指中国证券监督责罚委员会就上市公司要紧财富重组请求作出给以核准决定前的终末一次停牌。《国度税务总局对于明确二手车经销等些许升值税征管问题的公告》（国度税务总局公告2020年第9号）规定：四、单元将其捏有的限售股在解禁通顺后对外转让，按照《国度税务总局对于营改增试点些许征管问题的公告》（2016年第53号）第五条规定笃定的买入价，低于该单元赢得限售股的本体成本价的，以本体成本价为买入价预计交纳升值税。《中华东说念主民共和国印花税法》规定：第一条 在中华东说念主民共和国境内书立应税字据、进行证券往复的单元和个东说念主，为印花税的纳税东说念主，应当依照本法规定交纳印花税。第三条 本法所称证券往复，是指转让在照章诞生的证券往复所、国务院批准的其他天下性证券往复景况往复的股票和以股票为基础的存托字据。证券往复印花税对质券往复的出让方征收，不合受让方征收。第四条 印花税的税目、税率，依照本法所附《印花税税目税率表》履行。第五条 印花税的计税依据如下：(四)证券往复的计税依据，为成交金额。第十四条 证券登记结算机构为证券往复印花税的扣缴义务东说念主，应当向其机构所在地的主宰税务机关汇报解缴税款以及银行结算的利息。《中华东说念主民共和国印花税法》“附：印花税税目税率表”规定：证券往复印花税税率为成交金额的千分之一。《对于减半征收证券往复印花税的公告》（财政部 税务总局公告2023年第39号）规定：为活跃成本阛阓、提振投资者信心，自2023年8月28日起，证券往复印花税实施减半征收。

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